Principes g\u00e9n\u00e9raux du d\u00e9lai d’expiration du droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA<\/p><\/h2><\/div>
Le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA na\u00eet au moment o\u00f9 la TVA devient exigible et est en principe exerc\u00e9 imm\u00e9diatement (c’est-\u00e0-dire au cours de la m\u00eame p\u00e9riode fiscale que celle au cours de laquelle le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA a pris naissance).<\/p>\n
La directive europ\u00e9enne sur la TVA permet aux \u00c9tats membres de d\u00e9roger \u00e0 cette r\u00e8gle. La Belgique le fait en indiquant que le droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA peut \u00eatre exerc\u00e9 dans une d\u00e9claration p\u00e9riodique de TVA d\u00e9pos\u00e9e avant l’expiration de la troisi\u00e8me ann\u00e9e civile suivant celle au cours de laquelle la TVA d\u00e9ductible est devenue exigible.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Exception \u00e0 cette r\u00e8gle : l’arr\u00eat Biosafe<\/p><\/h2><\/div>
Dans l’arr\u00eat Biosafe, la Cour de justice a statu\u00e9 que si un fournisseur \u00e9met un document rectificatif des ann\u00e9es apr\u00e8s la date et que cela entra\u00eene un montant suppl\u00e9mentaire de TVA qui n’a pas \u00e9t\u00e9 factur\u00e9 \u00e0 l’origine, le client peut toujours exercer le droit de d\u00e9duire la TVA sur ce montant suppl\u00e9mentaire factur\u00e9, m\u00eame si le d\u00e9lai de forclusion est expir\u00e9.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
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<\/span><\/div>La CJCE a statu\u00e9 dans l’arr\u00eat Biosafe que la d\u00e9duction de la TVA est possible m\u00eame apr\u00e8s l\u2019expiration du d\u00e9lai de forclusion dans des cas exceptionnels.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Application de l’arr\u00eat Biosafe dans la pratique belge<\/p><\/h2><\/div>
La circulaire 2025\/C\/23 impose les conditions suivantes qui permettraient au client assujetti de continuer \u00e0 exercer son droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA apr\u00e8s l’expiration du d\u00e9lai de forclusion :<\/p>\n
- \n
- Un document rectificatif a \u00e9t\u00e9 \u00e9mis par le fournisseur ou le prestataire de services<\/strong> pour facturer un montant de TVA suppl\u00e9mentaire qui n’\u00e9tait pas mentionn\u00e9 sur la facture initiale (par exemple, en raison de l’application initiale erron\u00e9e d’un taux de TVA r\u00e9duit).<\/li>\n
- Les conditions mat\u00e9rielles et formelles pour exercer le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA ne sont remplies qu’au moment o\u00f9 la correction est effectu\u00e9e<\/strong>. Concr\u00e8tement, cela signifie que le client ne peut d\u00e9duire la TVA qu’\u00e0 partir du moment o\u00f9 il re\u00e7oit le document rectificatif, m\u00eame si le d\u00e9lai normal de d\u00e9duction de la TVA a expir\u00e9 entre-temps.<\/li>\n
- Objectivement, le client ne pouvait pas exercer son droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA plus t\u00f4t<\/strong>, car il n’avait pas re\u00e7u le document rectificatif avant l’expiration du d\u00e9lai de forclusion. Toutefois, dans ce cas, le client ne doit pas avoir agi de mani\u00e8re imprudente (par exemple en ne faisant rien alors qu’il savait ou aurait d\u00fb savoir qu’un montant suppl\u00e9mentaire de TVA \u00e9tait d\u00fb).<\/li>\n
- Il ne doit pas y avoir de fraude, d’abus ou de collusion<\/strong> entre le fournisseur et le client.<\/li>\n
- Il ne doit pas y avoir de risque de non-paiement de la TVA suppl\u00e9mentaire par le fournisseur ou le prestataire de services<\/strong>. Cela signifie que le fournisseur a effectivement pay\u00e9 la TVA suppl\u00e9mentaire au Tr\u00e9sor public. Bien que le client ne doive pas le v\u00e9rifier lui-m\u00eame au moment de la d\u00e9duction, l’administration fiscale peut intervenir a posteriori s’il appara\u00eet que ce paiement n’a pas \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9.<\/li>\n<\/ul>\n
Naturellement, l’effet de l’arr\u00eat Biosafe est limit\u00e9 au montant suppl\u00e9mentaire de TVA qui n’avait pas \u00e9t\u00e9 factur\u00e9 \u00e0 tort auparavant. En ce qui concerne la TVA initialement factur\u00e9e, le d\u00e9lai de forclusion normal continue de s’appliquer. En d’autres termes, si le client n’a pas exerc\u00e9 son droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA \u00e0 hauteur de la TVA initialement factur\u00e9e dans le d\u00e9lai d’expiration normal, il perd irr\u00e9vocablement son droit \u00e0 d\u00e9duction de la TVA sur la TVA initialement factur\u00e9e.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
<\/span><\/div>La circulaire 2025\/C\/23 impose des conditions et des modalit\u00e9s claires (strictes) pour continuer \u00e0 exercer le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA apr\u00e8s l\u2019expiration du d\u00e9lai de forclusion.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Terme et modalit\u00e9s<\/p><\/h2><\/div>
Les conditions susmentionn\u00e9es sont-elles remplies ? Dans ce cas, le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA par le preneur apr\u00e8s l’expiration du d\u00e9lai ne peut \u00eatre exerc\u00e9 que dans la d\u00e9claration mensuelle ou trimestrielle de TVA relative \u00e0 la p\u00e9riode au cours de laquelle le document rectificatif a \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9 au preneur<\/strong>. Si le preneur ne le fait pas, la circulaire indique express\u00e9ment qu’il ne peut plus appliquer la possibilit\u00e9 de d\u00e9duction de la TVA sur la base de l\u2019arr\u00eat Biosafe (du fait que le preneur n’\u00e9tait pas dans l’impossibilit\u00e9 objective d’exercer le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA).<\/p>\n
Le preneur assujetti qui exerce le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA sur la base de cette circulaire doit en informer l’administration de la TVA par \u00e9crit en mentionnant les informations suivantes dans la case \u00ab Observations \u00bb de la d\u00e9claration \u00e9lectronique de TVA :<\/p>\n
- \n
- Le montant pour lequel le preneur effectue la d\u00e9duction suppl\u00e9mentaire de la TVA ;<\/li>\n
- Le num\u00e9ro du document rectificatif ou, en cas d’annulation de la facture originale, le num\u00e9ro de la note de cr\u00e9dit et le num\u00e9ro de la facture nouvellement \u00e9mise ;<\/li>\n
- La mention \u2018Application de la circulaire n\u00b0 2025\/C\/23 du 28.04.2025\u2019).<\/li>\n<\/ul>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Conclusion<\/p><\/h2><\/div>
Cette circulaire permet aux contribuables d’exercer le droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA dans des cas sp\u00e9cifiques o\u00f9, objectivement, la TVA ne pouvait pas \u00eatre d\u00e9duite plus t\u00f4t, m\u00eame apr\u00e8s l’expiration du d\u00e9lai normal. Soyez toutefois vigilant, car la circulaire montre que l’administration belge de la TVA interpr\u00e8te cette jurisprudence de mani\u00e8re tr\u00e8s stricte.<\/p>\n
Vous doutez que votre entreprise puisse encore exercer son droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA apr\u00e8s l’expiration du d\u00e9lai normal ? Dans ce cas, n’h\u00e9sitez pas \u00e0 contacter votre gestionnaire de dossier.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
L’administration belge de la TVA a r\u00e9cemment publi\u00e9 une circulaire expliquant les cons\u00e9quences de l’arr\u00eat europ\u00e9en Biosafe (Cour de justice – Affaire C-8\/17 du 12 avril 2018, Biosafe) dans la pratique belge (Circulaire 2025\/C\/23 du 28 avril 2025). Cette circulaire pr\u00e9cise dans quels cas un contribuable peut encore exercer son droit \u00e0 la d\u00e9duction de la TVA apr\u00e8s l’expiration du d\u00e9lai de forclusion standard et explique les modalit\u00e9s (strictes) qui doivent \u00eatre respect\u00e9es pour ce faire. <\/p>\n","protected":false},"author":10,"featured_media":12277,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[233,248],"tags":[276],"mediavorm":[412],"class_list":["post-18030","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-tax-fr","category-conseils-tva-et-impots-indirects","tag-shortheader-small-fr","mediavorm-actualites"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18030","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/users\/10"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=18030"}],"version-history":[{"count":4,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18030\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":18304,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/18030\/revisions\/18304"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media\/12277"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=18030"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=18030"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=18030"},{"taxonomy":"mediavorm","embeddable":true,"href":"https:\/\/bakertilly.be\/fr\/wp-json\/wp\/v2\/mediavorm?post=18030"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}
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