Wijzigingen op vlak van vaste inrichting<\/h2><\/div>Persoonlijke vaste inrichting<\/h3>\n
In het nieuwe verdrag krijgt het begrip \u2018persoonlijke\u2019 vaste inrichting een ruimere betekenis. Vanaf nu wordt niet enkel de persoon die in een verdragsluitende staat voor rekening van een onderneming handelt en daarbij gewoonlijk overeenkomsten sluit, maar ook de persoon die “gewoonlijk de voornaamste rol speelt die leidt tot het sluiten van overeenkomsten die stelselmatig zonder belangrijke wijziging door de onderneming gesloten worden”, als een vaste inrichting worden aangemerkt.<\/p>\n
Bouwwerf of constructiewerkzaamheden<\/h3>\n
Daarnaast wordt de periode vanaf wanneer de uitvoering van een bouwwerk of van constructiewerkzaamheden een vaste inrichting uitmaakt, verlengd van 6 tot 9 maanden.<\/p>\n
Onafhankelijk agent<\/h3>\n
De nieuwe overeenkomst beperkt het begrip \u2018onafhankelijke\u2019 agent (commissionair). Voortaan wordt een persoon die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend handelt voor rekening van een of meer ondernemingen waarmee hij nauw verbonden is, niet beschouwd als een onafhankelijke vertegenwoordiger ten aanzien van elk van deze ondernemingen.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wijzigingen op vlak van roerende voorheffing<\/h2><\/div>Dividenden<\/h3>\n
In het oude verdrag mocht de roerende voorheffing op dividenden<\/strong> niet meer dan 15% of 10%<\/strong> mocht bedragen. Het nieuwe verdrag legt de maximumgrens van de in de bronstaat geheven belasting vast op 12,8% van het brutobedrag van de dividenden.
\nDaarnaast geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing wanneer de uiteindelijke gerechtigde tot de dividenden een vennootschap is die gedurende een periode van 365 dagen, aandelen bezit die rechtstreeks ten minste 10% vertegenwoordigen van het kapitaal van de vennootschap die de dividenden betaalt.<\/p>\nInteresten<\/h3>\n
Op vlak van de roerende voorheffing op interesten<\/strong> moet u rekening houden met een belangrijke wijziging. In het oude verdrag werd bepaald dat de bronstaat een belasting van 15% op de betaalde rente mocht inhouden. Vanaf nu geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing in de bronstaat<\/strong>.
\nDoor deze wijziging genieten Belgische vennootschappen een vrijstelling van de Belgische roerende voorheffing op interestbetalingen aan Franse vennootschappen die tot dusver waren uitgesloten van de toepassing van de Europese Interest & Royalty Richtlijn wegens hun rechtsvorm (met name SE’s en SAS’s naar Frans recht. Deze zijn namelijk niet opgenomen in de bijlage van voornoemde Richtlijn).<\/p>\nRoyalties<\/h3>\n
Ten slotte wordt de belastingvrijstelling in de bronstaat in het nieuwe verdrag uitgebreid tot auteursrechten (royalties) op computersoftware.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wijzigingen op vlak van meerwaarden<\/h2><\/div>De nieuwe bepalingen inzake meerwaarden zijn ongetwijfeld een van de belangrijkste wijzigingen die in het nieuwe dubbelbelastingverdrag zijn opgenomen.<\/p>\n
Franse vastgoedvennootschappen<\/h3>\n
Een eerste wijziging heeft betrekking op Franse vastgoedvennootschappen<\/strong>. Meerwaarden uit de vervreemding van aandelen die Belgische rijksinwoners bezitten in een vastgoedvennootschap waarvan de waarde van de activa voor meer dan 50% rechtstreeks of onrechtstreeks bestaat uit in Frankrijk gelegen onroerende goederen (die niet voor de bedrijfsactiviteit worden gebruikt), zullen in Frankrijk belastbaar zijn. Noteer dat de onderneming niet Frans hoeft te zijn om in Frankrijk te worden belast (enkel meer dan 50% van haar onroerende activa dient in Frankrijk gelegen te zijn.).
\nMeerwaarden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die genoteerd zijn op een gereglementeerde beurs in de Europese Economische Ruimte vallen echter niet onder de regeling.<\/p>\nDeze nieuwe verdragsbepaling zou Belgische inwoners, die aandelen in portefeuille hebben van vennootschappen die in Frankrijk onroerend goed bezitten, ertoe kunnen aansporen te anticiperen op de nadelige gevolgen van deze nieuwe bepaling en hun aandelen te verkopen voordat het nieuwe dubbelbelastingverdrag in werking treedt.<\/p>\n
Belangrijke deelneming<\/h3>\n
Het nieuwe verdrag voorziet ook, onder bepaalde voorwaarden, in belastingheffing op meerwaarden<\/strong> die door een inwoner-natuurlijk persoon van een verdragsluitende Staat worden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die deel uitmaken, of deel hebben uitgemaakt, van een \u2018belangrijke deelneming\u2019 in het kapitaal van een vennootschap die inwoner is van de andere verdragsluitende Staat. Het verdrag omschrijft een deelneming als \u2018belangrijk\u2019 wanneer \u201ceen rechtspersoon of een natuurlijke persoon, alleen of samen met verwanten, direct of indirect, beschikt over aandelen of bewijzen van deelneming waarvan het totaal recht geeft op 25 percent of meer van de winst van de vennootschap”.<\/p>\nDeze belasting is, onder bepaalde voorwaarden, van toepassing op Franse inwoners die naar Belgi\u00eb zijn verhuisd en die gedurende ten minste zes jaar, in de loop van een tijdvak van tien jaar voorafgaand aan de verhuizing naar Belgi\u00eb, Frans inwoner zijn geweest. De belangrijke deelneming moet ook gedurende vijf jaar, voorafgaand aan de datum waarop zij Belgische inwoners werden, reeds in het bezit van de natuurlijke persoon zijn geweest.<\/p>\n
Deze bepaling is ook van toepassing op Belgische inwoners die naar Frankrijk zijn verhuisd.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wat moet u weten over het V.I.E.-regime?<\/h2><\/div>Veel Franse bedrijven sturen V.I.E.-werknemers (Volontariat International Entreprise)<\/strong> naar hun Belgische dochterondernemingen in Belgi\u00eb in het kader van de regeling inzake “internationaal vrijwilligerswerk”. Deze werknemers blijven in Belgi\u00eb voor minimaal 6 en maximaal 24 maanden.<\/p>\nVandaag verdedigt de Belgische belastingadministratie het standpunt dat personen die in Belgi\u00eb worden tewerkgesteld in het kader van het V.I.E. regime de facto werknemers zijn, waardoor hun inkomsten in Belgi\u00eb belast moeten worden wanneer voldaan is aan de voorwaarden inzake belastingheffing die in het dubbelbelastingverdrag voor werknemers zijn opgenomen.<\/p>\n
Het nieuwe dubbelbelastingverdrag stelt dat dat de bedragen die worden ontvangen door een persoon die internationaal vrijwilligerswerk verricht, vallen onder de bepalingen van artikel 19 van het verdrag, namelijk die betreffende de inkomsten van studenten, leerlingen of stagiaires.<\/p>\n
Op basis van dit artikel zullen de vergoedingen van vrijwilligers die in Belgi\u00eb werken, uitsluitend in Frankrijk belastbaar zijn als zij Franse inwoners zijn (of net voor het begin van hun opdracht Franse inwoners waren), tenzij deze vergoedingen in Belgi\u00eb worden betaald door een Belgische vaste inrichting of een Belgische vennootschap.<\/p>\n
Als gevolg van deze wijziging zal Belgi\u00eb de aan V.I.E.-werknemers betaalde vergoedingen niet meer kunnen belasten, op voorwaarde dat de kosten van deze vergoedingen niet worden gedragen door de Belgische dochteronderneming.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Op weg naar het voorkomen van dubbele belasting<\/h2><\/div>Drie regelingen staat hier in de kijker: de forfaitaire buitenlandse belasting, de Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re en de eis van een \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen.<\/p>\n
FBB<\/h3>\n
Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde<\/strong> aan de regeling van de forfaitaire buitenlandse belasting (\u2018FBB\u2019) op dividenden van Franse oorsprong.<\/strong>
\nOnder het oude verdrag werd de in Frankrijk op het dividend geheven roerende voorheffing, tegen een maximumtarief van 15%, in mindering gebracht op de in Belgi\u00eb verschuldigde bronbelasting. Na een lange juridische strijd, staat de Belgische fiscus eindelijk toe dat het FBB wordt toegepast , waardoor de effectieve belastingdruk op Franse dividenden verlaagd werd tot 25,88%<\/strong>.
\nIn het nieuwe verdrag is de bepaling van het FFB echter verdwenen, waardoor dat de belastingdruk op Franse dividenden opnieuw zal stijgen tot 38,96%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>![](\"https:\/\/bakertilly.be\/wp-content\/uploads\/2025\/01\/icon-quotes-bakertilly.svg\" "\\"icoon-quotes-bakertilly\\"")
<\/span><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde aan de FBB-saga.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
SCI<\/h3>\n
Wat de toepassing van de SCI of Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re betreft, zijn dividenden die door een Belgische vennootschap worden ontvangen van een vennootschap met haar zetel in Frankrijk, vrijgesteld van de Belgische vennootschapsbelasting<\/strong> wanneer voldaan is aan de voorwaarden waarin de Belgische fiscale wetgeving voorziet (het stelsel van definitief belaste inkomsten of DBI-aftrek).
\nWanneer deze dividenden worden uitgekeerd door een vennootschap of een vereniging van personen<\/strong>, zijn zij eveneens vrijgesteld van de vennootschapsbelasting in Belgi\u00eb onder de voorwaarden waarin de Belgische wet voorziet. De zogenaamde taxatievoorwaarde is echter niet van toepassing, met dien verstande dat de in Belgi\u00eb gevestigde vennootschap in Frankrijk wordt belast op het resultaat van de vennootschap of de vereniging van personen naar verhouding van de gehouden aandelen.
\nZo kunnen Belgische vennootschappen die inkomsten ontvangen van Franse SCI’s (Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re) (die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting) en mits aan de andere DBI-voorwaarden inzake de minimumdeelneming en de houdperiode is voldaan, aanspraak maken op het stelsel van definitief belaste inkomsten in Belgi\u00eb, voor zover de Belgische vennootschap zelf in Frankrijk wordt belast op haar deelneming in de SCI.<\/p>\nEis van \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen<\/h3>\n
Ten slotte voorziet het nieuwe dubbelbelastingverdrag in een vrijstelling van inkomsten<\/strong> (andere dan dividenden, interesten of royalty’s) die Belgische inwoners ontvangen voor zover zij effectief worden belast in Frankrijk.
\nDeze eis van effectieve belastingheffing in Frankrijk kan gevolgen hebben voor Belgische inwoners die niet-verhuurd onroerend goed bezitten in Frankrijk.<\/p>\nDergelijke niet-verhuurde onroerende goederen zijn in Frankrijk immers onderworpen aan een onroerendgoedbelasting die geen inkomstenbelasting vormt. Aangezien dit onroerend goed in Frankrijk dus niet effectief wordt belast, zal in Belgi\u00eb geen vrijstelling worden verleend (met toepassing van het progressievoorbehoud) en zou de Belgische fiscus dus het (nieuwe) kadastraal inkomen kunnen belasten dat door de Belgische administratie wordt toegerekend aan in het buitenland gelegen onroerend goed.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
<\/span><\/div>Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische verdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Hou rekening met een antimisbruikbepaling<\/h2><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag tussen Belgi\u00eb en Frankrijk bevat een algemene antimisbruikbepaling<\/strong>.<\/p>\nDeze antimisbruikbepaling stelt dat een verdragsvoordeel niet wordt toegekend als, gelet op alle relevante feiten en omstandigheden, geconcludeerd kan worden dat de verkrijging van dat voordeel een van de hoofddoelen was van de constructie of transactie die direct of indirect tot dat voordeel geleid heeft. Wanneer de toekenning van dat voordeel in die specifieke omstandigheden in overeenstemming zou zijn met het voorwerp en het doel van de relevante verdragsbepalingen, dan geldt deze bepaling niet.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Inwerkingtreding<\/h2><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag kan pas in werking treden wanneer het ratificatieproces door de parlementen van beide staten is voltooid. Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische dubbelbelastingverdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Persoonlijke vaste inrichting<\/h3>\n
In het nieuwe verdrag krijgt het begrip \u2018persoonlijke\u2019 vaste inrichting een ruimere betekenis. Vanaf nu wordt niet enkel de persoon die in een verdragsluitende staat voor rekening van een onderneming handelt en daarbij gewoonlijk overeenkomsten sluit, maar ook de persoon die “gewoonlijk de voornaamste rol speelt die leidt tot het sluiten van overeenkomsten die stelselmatig zonder belangrijke wijziging door de onderneming gesloten worden”, als een vaste inrichting worden aangemerkt.<\/p>\n
Bouwwerf of constructiewerkzaamheden<\/h3>\n
Daarnaast wordt de periode vanaf wanneer de uitvoering van een bouwwerk of van constructiewerkzaamheden een vaste inrichting uitmaakt, verlengd van 6 tot 9 maanden.<\/p>\n
Onafhankelijk agent<\/h3>\n
De nieuwe overeenkomst beperkt het begrip \u2018onafhankelijke\u2019 agent (commissionair). Voortaan wordt een persoon die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend handelt voor rekening van een of meer ondernemingen waarmee hij nauw verbonden is, niet beschouwd als een onafhankelijke vertegenwoordiger ten aanzien van elk van deze ondernemingen.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wijzigingen op vlak van roerende voorheffing<\/h2><\/div>Dividenden<\/h3>\n
In het oude verdrag mocht de roerende voorheffing op dividenden<\/strong> niet meer dan 15% of 10%<\/strong> mocht bedragen. Het nieuwe verdrag legt de maximumgrens van de in de bronstaat geheven belasting vast op 12,8% van het brutobedrag van de dividenden.
\nDaarnaast geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing wanneer de uiteindelijke gerechtigde tot de dividenden een vennootschap is die gedurende een periode van 365 dagen, aandelen bezit die rechtstreeks ten minste 10% vertegenwoordigen van het kapitaal van de vennootschap die de dividenden betaalt.<\/p>\nInteresten<\/h3>\n
Op vlak van de roerende voorheffing op interesten<\/strong> moet u rekening houden met een belangrijke wijziging. In het oude verdrag werd bepaald dat de bronstaat een belasting van 15% op de betaalde rente mocht inhouden. Vanaf nu geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing in de bronstaat<\/strong>.
\nDoor deze wijziging genieten Belgische vennootschappen een vrijstelling van de Belgische roerende voorheffing op interestbetalingen aan Franse vennootschappen die tot dusver waren uitgesloten van de toepassing van de Europese Interest & Royalty Richtlijn wegens hun rechtsvorm (met name SE’s en SAS’s naar Frans recht. Deze zijn namelijk niet opgenomen in de bijlage van voornoemde Richtlijn).<\/p>\nRoyalties<\/h3>\n
Ten slotte wordt de belastingvrijstelling in de bronstaat in het nieuwe verdrag uitgebreid tot auteursrechten (royalties) op computersoftware.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wijzigingen op vlak van meerwaarden<\/h2><\/div>De nieuwe bepalingen inzake meerwaarden zijn ongetwijfeld een van de belangrijkste wijzigingen die in het nieuwe dubbelbelastingverdrag zijn opgenomen.<\/p>\n
Franse vastgoedvennootschappen<\/h3>\n
Een eerste wijziging heeft betrekking op Franse vastgoedvennootschappen<\/strong>. Meerwaarden uit de vervreemding van aandelen die Belgische rijksinwoners bezitten in een vastgoedvennootschap waarvan de waarde van de activa voor meer dan 50% rechtstreeks of onrechtstreeks bestaat uit in Frankrijk gelegen onroerende goederen (die niet voor de bedrijfsactiviteit worden gebruikt), zullen in Frankrijk belastbaar zijn. Noteer dat de onderneming niet Frans hoeft te zijn om in Frankrijk te worden belast (enkel meer dan 50% van haar onroerende activa dient in Frankrijk gelegen te zijn.).
\nMeerwaarden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die genoteerd zijn op een gereglementeerde beurs in de Europese Economische Ruimte vallen echter niet onder de regeling.<\/p>\nDeze nieuwe verdragsbepaling zou Belgische inwoners, die aandelen in portefeuille hebben van vennootschappen die in Frankrijk onroerend goed bezitten, ertoe kunnen aansporen te anticiperen op de nadelige gevolgen van deze nieuwe bepaling en hun aandelen te verkopen voordat het nieuwe dubbelbelastingverdrag in werking treedt.<\/p>\n
Belangrijke deelneming<\/h3>\n
Het nieuwe verdrag voorziet ook, onder bepaalde voorwaarden, in belastingheffing op meerwaarden<\/strong> die door een inwoner-natuurlijk persoon van een verdragsluitende Staat worden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die deel uitmaken, of deel hebben uitgemaakt, van een \u2018belangrijke deelneming\u2019 in het kapitaal van een vennootschap die inwoner is van de andere verdragsluitende Staat. Het verdrag omschrijft een deelneming als \u2018belangrijk\u2019 wanneer \u201ceen rechtspersoon of een natuurlijke persoon, alleen of samen met verwanten, direct of indirect, beschikt over aandelen of bewijzen van deelneming waarvan het totaal recht geeft op 25 percent of meer van de winst van de vennootschap”.<\/p>\nDeze belasting is, onder bepaalde voorwaarden, van toepassing op Franse inwoners die naar Belgi\u00eb zijn verhuisd en die gedurende ten minste zes jaar, in de loop van een tijdvak van tien jaar voorafgaand aan de verhuizing naar Belgi\u00eb, Frans inwoner zijn geweest. De belangrijke deelneming moet ook gedurende vijf jaar, voorafgaand aan de datum waarop zij Belgische inwoners werden, reeds in het bezit van de natuurlijke persoon zijn geweest.<\/p>\n
Deze bepaling is ook van toepassing op Belgische inwoners die naar Frankrijk zijn verhuisd.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Wat moet u weten over het V.I.E.-regime?<\/h2><\/div>Veel Franse bedrijven sturen V.I.E.-werknemers (Volontariat International Entreprise)<\/strong> naar hun Belgische dochterondernemingen in Belgi\u00eb in het kader van de regeling inzake “internationaal vrijwilligerswerk”. Deze werknemers blijven in Belgi\u00eb voor minimaal 6 en maximaal 24 maanden.<\/p>\nVandaag verdedigt de Belgische belastingadministratie het standpunt dat personen die in Belgi\u00eb worden tewerkgesteld in het kader van het V.I.E. regime de facto werknemers zijn, waardoor hun inkomsten in Belgi\u00eb belast moeten worden wanneer voldaan is aan de voorwaarden inzake belastingheffing die in het dubbelbelastingverdrag voor werknemers zijn opgenomen.<\/p>\n
Het nieuwe dubbelbelastingverdrag stelt dat dat de bedragen die worden ontvangen door een persoon die internationaal vrijwilligerswerk verricht, vallen onder de bepalingen van artikel 19 van het verdrag, namelijk die betreffende de inkomsten van studenten, leerlingen of stagiaires.<\/p>\n
Op basis van dit artikel zullen de vergoedingen van vrijwilligers die in Belgi\u00eb werken, uitsluitend in Frankrijk belastbaar zijn als zij Franse inwoners zijn (of net voor het begin van hun opdracht Franse inwoners waren), tenzij deze vergoedingen in Belgi\u00eb worden betaald door een Belgische vaste inrichting of een Belgische vennootschap.<\/p>\n
Als gevolg van deze wijziging zal Belgi\u00eb de aan V.I.E.-werknemers betaalde vergoedingen niet meer kunnen belasten, op voorwaarde dat de kosten van deze vergoedingen niet worden gedragen door de Belgische dochteronderneming.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Op weg naar het voorkomen van dubbele belasting<\/h2><\/div>Drie regelingen staat hier in de kijker: de forfaitaire buitenlandse belasting, de Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re en de eis van een \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen.<\/p>\n
FBB<\/h3>\n
Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde<\/strong> aan de regeling van de forfaitaire buitenlandse belasting (\u2018FBB\u2019) op dividenden van Franse oorsprong.<\/strong>
\nOnder het oude verdrag werd de in Frankrijk op het dividend geheven roerende voorheffing, tegen een maximumtarief van 15%, in mindering gebracht op de in Belgi\u00eb verschuldigde bronbelasting. Na een lange juridische strijd, staat de Belgische fiscus eindelijk toe dat het FBB wordt toegepast , waardoor de effectieve belastingdruk op Franse dividenden verlaagd werd tot 25,88%<\/strong>.
\nIn het nieuwe verdrag is de bepaling van het FFB echter verdwenen, waardoor dat de belastingdruk op Franse dividenden opnieuw zal stijgen tot 38,96%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/span><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde aan de FBB-saga.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
SCI<\/h3>\n
Wat de toepassing van de SCI of Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re betreft, zijn dividenden die door een Belgische vennootschap worden ontvangen van een vennootschap met haar zetel in Frankrijk, vrijgesteld van de Belgische vennootschapsbelasting<\/strong> wanneer voldaan is aan de voorwaarden waarin de Belgische fiscale wetgeving voorziet (het stelsel van definitief belaste inkomsten of DBI-aftrek).
\nWanneer deze dividenden worden uitgekeerd door een vennootschap of een vereniging van personen<\/strong>, zijn zij eveneens vrijgesteld van de vennootschapsbelasting in Belgi\u00eb onder de voorwaarden waarin de Belgische wet voorziet. De zogenaamde taxatievoorwaarde is echter niet van toepassing, met dien verstande dat de in Belgi\u00eb gevestigde vennootschap in Frankrijk wordt belast op het resultaat van de vennootschap of de vereniging van personen naar verhouding van de gehouden aandelen.
\nZo kunnen Belgische vennootschappen die inkomsten ontvangen van Franse SCI’s (Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re) (die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting) en mits aan de andere DBI-voorwaarden inzake de minimumdeelneming en de houdperiode is voldaan, aanspraak maken op het stelsel van definitief belaste inkomsten in Belgi\u00eb, voor zover de Belgische vennootschap zelf in Frankrijk wordt belast op haar deelneming in de SCI.<\/p>\nEis van \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen<\/h3>\n
Ten slotte voorziet het nieuwe dubbelbelastingverdrag in een vrijstelling van inkomsten<\/strong> (andere dan dividenden, interesten of royalty’s) die Belgische inwoners ontvangen voor zover zij effectief worden belast in Frankrijk.
\nDeze eis van effectieve belastingheffing in Frankrijk kan gevolgen hebben voor Belgische inwoners die niet-verhuurd onroerend goed bezitten in Frankrijk.<\/p>\nDergelijke niet-verhuurde onroerende goederen zijn in Frankrijk immers onderworpen aan een onroerendgoedbelasting die geen inkomstenbelasting vormt. Aangezien dit onroerend goed in Frankrijk dus niet effectief wordt belast, zal in Belgi\u00eb geen vrijstelling worden verleend (met toepassing van het progressievoorbehoud) en zou de Belgische fiscus dus het (nieuwe) kadastraal inkomen kunnen belasten dat door de Belgische administratie wordt toegerekend aan in het buitenland gelegen onroerend goed.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
<\/span><\/div>Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische verdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Hou rekening met een antimisbruikbepaling<\/h2><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag tussen Belgi\u00eb en Frankrijk bevat een algemene antimisbruikbepaling<\/strong>.<\/p>\nDeze antimisbruikbepaling stelt dat een verdragsvoordeel niet wordt toegekend als, gelet op alle relevante feiten en omstandigheden, geconcludeerd kan worden dat de verkrijging van dat voordeel een van de hoofddoelen was van de constructie of transactie die direct of indirect tot dat voordeel geleid heeft. Wanneer de toekenning van dat voordeel in die specifieke omstandigheden in overeenstemming zou zijn met het voorwerp en het doel van de relevante verdragsbepalingen, dan geldt deze bepaling niet.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Inwerkingtreding<\/h2><\/div>Het nieuwe dubbelbelastingverdrag kan pas in werking treden wanneer het ratificatieproces door de parlementen van beide staten is voltooid. Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische dubbelbelastingverdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
Dividenden<\/h3>\n
In het oude verdrag mocht de roerende voorheffing op dividenden<\/strong> niet meer dan 15% of 10%<\/strong> mocht bedragen. Het nieuwe verdrag legt de maximumgrens van de in de bronstaat geheven belasting vast op 12,8% van het brutobedrag van de dividenden. Op vlak van de roerende voorheffing op interesten<\/strong> moet u rekening houden met een belangrijke wijziging. In het oude verdrag werd bepaald dat de bronstaat een belasting van 15% op de betaalde rente mocht inhouden. Vanaf nu geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing in de bronstaat<\/strong>. Ten slotte wordt de belastingvrijstelling in de bronstaat in het nieuwe verdrag uitgebreid tot auteursrechten (royalties) op computersoftware.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> De nieuwe bepalingen inzake meerwaarden zijn ongetwijfeld een van de belangrijkste wijzigingen die in het nieuwe dubbelbelastingverdrag zijn opgenomen.<\/p>\n Een eerste wijziging heeft betrekking op Franse vastgoedvennootschappen<\/strong>. Meerwaarden uit de vervreemding van aandelen die Belgische rijksinwoners bezitten in een vastgoedvennootschap waarvan de waarde van de activa voor meer dan 50% rechtstreeks of onrechtstreeks bestaat uit in Frankrijk gelegen onroerende goederen (die niet voor de bedrijfsactiviteit worden gebruikt), zullen in Frankrijk belastbaar zijn. Noteer dat de onderneming niet Frans hoeft te zijn om in Frankrijk te worden belast (enkel meer dan 50% van haar onroerende activa dient in Frankrijk gelegen te zijn.). Deze nieuwe verdragsbepaling zou Belgische inwoners, die aandelen in portefeuille hebben van vennootschappen die in Frankrijk onroerend goed bezitten, ertoe kunnen aansporen te anticiperen op de nadelige gevolgen van deze nieuwe bepaling en hun aandelen te verkopen voordat het nieuwe dubbelbelastingverdrag in werking treedt.<\/p>\n Het nieuwe verdrag voorziet ook, onder bepaalde voorwaarden, in belastingheffing op meerwaarden<\/strong> die door een inwoner-natuurlijk persoon van een verdragsluitende Staat worden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die deel uitmaken, of deel hebben uitgemaakt, van een \u2018belangrijke deelneming\u2019 in het kapitaal van een vennootschap die inwoner is van de andere verdragsluitende Staat. Het verdrag omschrijft een deelneming als \u2018belangrijk\u2019 wanneer \u201ceen rechtspersoon of een natuurlijke persoon, alleen of samen met verwanten, direct of indirect, beschikt over aandelen of bewijzen van deelneming waarvan het totaal recht geeft op 25 percent of meer van de winst van de vennootschap”.<\/p>\n Deze belasting is, onder bepaalde voorwaarden, van toepassing op Franse inwoners die naar Belgi\u00eb zijn verhuisd en die gedurende ten minste zes jaar, in de loop van een tijdvak van tien jaar voorafgaand aan de verhuizing naar Belgi\u00eb, Frans inwoner zijn geweest. De belangrijke deelneming moet ook gedurende vijf jaar, voorafgaand aan de datum waarop zij Belgische inwoners werden, reeds in het bezit van de natuurlijke persoon zijn geweest.<\/p>\n Deze bepaling is ook van toepassing op Belgische inwoners die naar Frankrijk zijn verhuisd.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Veel Franse bedrijven sturen V.I.E.-werknemers (Volontariat International Entreprise)<\/strong> naar hun Belgische dochterondernemingen in Belgi\u00eb in het kader van de regeling inzake “internationaal vrijwilligerswerk”. Deze werknemers blijven in Belgi\u00eb voor minimaal 6 en maximaal 24 maanden.<\/p>\n Vandaag verdedigt de Belgische belastingadministratie het standpunt dat personen die in Belgi\u00eb worden tewerkgesteld in het kader van het V.I.E. regime de facto werknemers zijn, waardoor hun inkomsten in Belgi\u00eb belast moeten worden wanneer voldaan is aan de voorwaarden inzake belastingheffing die in het dubbelbelastingverdrag voor werknemers zijn opgenomen.<\/p>\n Het nieuwe dubbelbelastingverdrag stelt dat dat de bedragen die worden ontvangen door een persoon die internationaal vrijwilligerswerk verricht, vallen onder de bepalingen van artikel 19 van het verdrag, namelijk die betreffende de inkomsten van studenten, leerlingen of stagiaires.<\/p>\n Op basis van dit artikel zullen de vergoedingen van vrijwilligers die in Belgi\u00eb werken, uitsluitend in Frankrijk belastbaar zijn als zij Franse inwoners zijn (of net voor het begin van hun opdracht Franse inwoners waren), tenzij deze vergoedingen in Belgi\u00eb worden betaald door een Belgische vaste inrichting of een Belgische vennootschap.<\/p>\n Als gevolg van deze wijziging zal Belgi\u00eb de aan V.I.E.-werknemers betaalde vergoedingen niet meer kunnen belasten, op voorwaarde dat de kosten van deze vergoedingen niet worden gedragen door de Belgische dochteronderneming.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Drie regelingen staat hier in de kijker: de forfaitaire buitenlandse belasting, de Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re en de eis van een \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen.<\/p>\n Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde<\/strong> aan de regeling van de forfaitaire buitenlandse belasting (\u2018FBB\u2019) op dividenden van Franse oorsprong.<\/strong> Het nieuwe dubbelbelastingverdrag maakt een einde aan de FBB-saga.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Wat de toepassing van de SCI of Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re betreft, zijn dividenden die door een Belgische vennootschap worden ontvangen van een vennootschap met haar zetel in Frankrijk, vrijgesteld van de Belgische vennootschapsbelasting<\/strong> wanneer voldaan is aan de voorwaarden waarin de Belgische fiscale wetgeving voorziet (het stelsel van definitief belaste inkomsten of DBI-aftrek). Ten slotte voorziet het nieuwe dubbelbelastingverdrag in een vrijstelling van inkomsten<\/strong> (andere dan dividenden, interesten of royalty’s) die Belgische inwoners ontvangen voor zover zij effectief worden belast in Frankrijk. Dergelijke niet-verhuurde onroerende goederen zijn in Frankrijk immers onderworpen aan een onroerendgoedbelasting die geen inkomstenbelasting vormt. Aangezien dit onroerend goed in Frankrijk dus niet effectief wordt belast, zal in Belgi\u00eb geen vrijstelling worden verleend (met toepassing van het progressievoorbehoud) en zou de Belgische fiscus dus het (nieuwe) kadastraal inkomen kunnen belasten dat door de Belgische administratie wordt toegerekend aan in het buitenland gelegen onroerend goed.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische verdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Het nieuwe dubbelbelastingverdrag tussen Belgi\u00eb en Frankrijk bevat een algemene antimisbruikbepaling<\/strong>.<\/p>\n Deze antimisbruikbepaling stelt dat een verdragsvoordeel niet wordt toegekend als, gelet op alle relevante feiten en omstandigheden, geconcludeerd kan worden dat de verkrijging van dat voordeel een van de hoofddoelen was van de constructie of transactie die direct of indirect tot dat voordeel geleid heeft. Wanneer de toekenning van dat voordeel in die specifieke omstandigheden in overeenstemming zou zijn met het voorwerp en het doel van de relevante verdragsbepalingen, dan geldt deze bepaling niet.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div> Het nieuwe dubbelbelastingverdrag kan pas in werking treden wanneer het ratificatieproces door de parlementen van beide staten is voltooid. Op voorwaarde dat de vereiste ratificaties in de loop van het jaar 2022 worden afgerond, zal het nieuwe Frans-Belgische dubbelbelastingverdrag met ingang van 1 januari 2023 van toepassing zijn.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div>
\nDaarnaast geldt een volledige vrijstelling van de roerende voorheffing wanneer de uiteindelijke gerechtigde tot de dividenden een vennootschap is die gedurende een periode van 365 dagen, aandelen bezit die rechtstreeks ten minste 10% vertegenwoordigen van het kapitaal van de vennootschap die de dividenden betaalt.<\/p>\nInteresten<\/h3>\n
\nDoor deze wijziging genieten Belgische vennootschappen een vrijstelling van de Belgische roerende voorheffing op interestbetalingen aan Franse vennootschappen die tot dusver waren uitgesloten van de toepassing van de Europese Interest & Royalty Richtlijn wegens hun rechtsvorm (met name SE’s en SAS’s naar Frans recht. Deze zijn namelijk niet opgenomen in de bijlage van voornoemde Richtlijn).<\/p>\nRoyalties<\/h3>\n
Wijzigingen op vlak van meerwaarden<\/h2><\/div>
Franse vastgoedvennootschappen<\/h3>\n
\nMeerwaarden gerealiseerd bij de verkoop van aandelen die genoteerd zijn op een gereglementeerde beurs in de Europese Economische Ruimte vallen echter niet onder de regeling.<\/p>\nBelangrijke deelneming<\/h3>\n
Wat moet u weten over het V.I.E.-regime?<\/h2><\/div>
Op weg naar het voorkomen van dubbele belasting<\/h2><\/div>
FBB<\/h3>\n
\nOnder het oude verdrag werd de in Frankrijk op het dividend geheven roerende voorheffing, tegen een maximumtarief van 15%, in mindering gebracht op de in Belgi\u00eb verschuldigde bronbelasting. Na een lange juridische strijd, staat de Belgische fiscus eindelijk toe dat het FBB wordt toegepast , waardoor de effectieve belastingdruk op Franse dividenden verlaagd werd tot 25,88%<\/strong>.
\nIn het nieuwe verdrag is de bepaling van het FFB echter verdwenen, waardoor dat de belastingdruk op Franse dividenden opnieuw zal stijgen tot 38,96%.<\/p>\n<\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/div><\/span><\/div>SCI<\/h3>\n
\nWanneer deze dividenden worden uitgekeerd door een vennootschap of een vereniging van personen<\/strong>, zijn zij eveneens vrijgesteld van de vennootschapsbelasting in Belgi\u00eb onder de voorwaarden waarin de Belgische wet voorziet. De zogenaamde taxatievoorwaarde is echter niet van toepassing, met dien verstande dat de in Belgi\u00eb gevestigde vennootschap in Frankrijk wordt belast op het resultaat van de vennootschap of de vereniging van personen naar verhouding van de gehouden aandelen.
\nZo kunnen Belgische vennootschappen die inkomsten ontvangen van Franse SCI’s (Soci\u00e9t\u00e9 Civile Immobili\u00e8re) (die niet onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting) en mits aan de andere DBI-voorwaarden inzake de minimumdeelneming en de houdperiode is voldaan, aanspraak maken op het stelsel van definitief belaste inkomsten in Belgi\u00eb, voor zover de Belgische vennootschap zelf in Frankrijk wordt belast op haar deelneming in de SCI.<\/p>\nEis van \u2018effectieve\u2019 belastingheffing voor natuurlijke personen<\/h3>\n
\nDeze eis van effectieve belastingheffing in Frankrijk kan gevolgen hebben voor Belgische inwoners die niet-verhuurd onroerend goed bezitten in Frankrijk.<\/p>\n<\/span><\/div>Hou rekening met een antimisbruikbepaling<\/h2><\/div>
Inwerkingtreding<\/h2><\/div>